1、会计电算化有关概述

（一）会计电算化信息管理软件的概念

会计电算化信息管理软件指的是以计算机为主要信息处置方法的会计信息管理软件，该系统是由职员、计算机硬件、计算机软件、有关的信息资料文件和会计规范等基本要点组成，是一个人机结合的系统。而会计信息管理软件则是指管理信息管理软件的一个子系统，是专门用于企事业单位处置会计业务，采集、存储、传输和加工各种会计数据，输出会计信息，并将它反馈给各有关部门，为企业的经营活动和决策活动提供帮助，为投资人、债权人、政府等部门提供财务信息的系统。

（二）会计电算化信息管理软件的特征

1.数据存储的磁性化、无纸化在会计电算化系统中，会计数据是以文件的形式予以存储，不再象手工阶段那样，记录在帐簿中，而这种存储的介质，又都以磁性材料为主。存储于磁性介质上的会计数据，与其他电子数据一样，都具备存储便捷、修改与删除不留痕迹的特征。但恰恰是这一特征，给会计数据的靠谱性与安全性带来了威胁，也使日后审计线索的追踪变得愈加困难。

2.内部控制的程序化

企业达成会计电算化之后，内部控制的内涵与外延发生了非常大的变化。在手工会计方法下，管理职员可以通过职能分割、职员的分工形成内部控制体系，与通过凭证、账簿、报表之间的相互牵制规范结合起来，以确保对信息的正确性、安全性的控制。

达成会计电算化后，因为计算机数据处置的集中、连贯性，使得原来在手工会计环境下行之有效的控制规范（如职权分割、手工账簿控制体系等）几乎失去了控制用途，大家就不可以不对硬件和软件工作环境的安全性、靠谱性详加考虑，采取其他一些愈加严密的手段，确保凭证、账簿、报表等一系列会计资料的真实准确。要做到这一点，不只要有一套严密的控制体系，而且有些控制办法还需要嵌入程序之中，通过程序的运行，核对会计数据的勾稽关系，检查用权密码，审察数据处置顺序等。

3.数据处置的集中化、智能化

手工会计职位分工核算的每个工作，在电算化会计中都由计算机集中处置。每一台计算机完成某一个特定的任务，一组数据一经输入，便可以被不一样的用户共享。伴随会计电算化的进步，系统的复杂性越高，数据的处置就越为集中。这一特征在多用户和联网的工作环境下尤为突出。在数据集中处置过程中，系统的原始数据的采集一般都以代码作为标识，比如，会计科目代码、职工编码、材料编码等。使用这种编码，不止是计算机数据处置方法的需要，它也是各子系统数据交流的交接点。智能化是指计算机的程序自动控制处置，人工操作和人为干涉降低。

4.会计职员业务常识的多面化

电算化会计信息管理软件是一个人机系统，计算机在会计职员的设计与操作之下，根据预先规定的处置顺序，获得电子凭证、账簿和报表。而在如此一个人机系统中，会计职员不只应拥有会计业务常识，还应当熟知计算机的工作环境，学会计算机有关常识。实践证明，那种仅拥有会计单方面常识的会计职员，是非常难胜任现代化的会计工作的。然而，也不可以不看到，这种拥有会计与计算机两方面常识的会计职员，一旦营私舞弊，便可能给企业导致更大的害处。审计职员要发现其舞弊行为，跟踪、探寻其作案的线索，就需要拥有更丰富、更全方位的会计、计算机、审计等方面的常识。

5.与管理信息管理软件中其他子系统的联系密切

会计信息管理软件是企业管理信息管理软件中的一个要紧的子系统，它与生产管理、仓库管理、劳动人事等信息管理软件，有机地结合成一个整体，一同组成企业的管理信息管理软件。伴随计算机工作平台的不断进步，会计信息管理软件与其他子系统的联系有增无减。伴随决策支持系统的打造，这种联系密切的特征将更为突出。审计职员要面对如此一个错综复杂的系统，从中索取有关的审计证据，所面临的审计风险将会更大。

2、会计电算化信息管理软件对内部审计的影响

《国际审计准则15》—《电子数据处置环境下的审计》中指出：“在电子数据处置的环境下，并不改变审计的总体目的和范围。但，计算机的用法改变了财务资料的处置和存储，并可能影响这个单位为达到适合的内部控制而使用的组织和程序。”因此，审计职员在对会计规范和有关的内部控制的研究和评价所遵循的程序，与其他审计程序的性质、时间和范围就可能遭到电子数据处置环境的影响。

会计电算化对内部审计的影响，主要表目前以下几个方面：

（一）对审计线索的影响

在手工会计中，审计线索包含会计凭证、账簿、报表等会计资料。这类资料都反映在书面上，审计职员借助这类资料就可以从原始凭证开始，通过记账凭证、账簿追踪到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审察，通过这类可见的审计线索检查证、账、表数据所反映的经济业务的合法性等。在手工会计中，会计职员对经济业务的详细记录都跃然纸上，审计职员所需的审计线索，都可以通过这类书面记录加以审计。但，在电算化会计中，计算机的用法改变了会计记录的存储与处置，表目前如下几个方面：

1.会计凭证的存储与处置。原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。伴随电算化的进步，输入原始凭证再由系统自行填制记账凭证己为期不远，对于各核算子系统中自动生成的转账凭证，其数据的采集源于机内分配结转后的记录。

2.账簿的存储与处置。总分类账为文件所代替，明细分类账使用满页打印方法，因而致使两类数据之间的平时核对只能在机内进行。账簿登录时，通过计算机登账程序自动实行，用的是哪一种程序很难判断。

3.报表的编制使用按事先概念的公式到账簿文件、其他报表文件中取数计算，数据来源、公式概念、编制结果、打印格式等均使用机内文件的形式。因为磁性介质修改不留痕迹的特征，使审计职员非常难相信打印输出的会计报表，正是依据企业单位提供的公式概念文件加以编制的。换句话说，假如有人在歪曲公式概念文件之后编制失真的财务报表，然后再将公式概念文件复原，在这样的情况下，审计职员便不可以依据机内的公式概念文件贸然判断报表编制的正确性。

以上的种种状况表明，因为计算机使用磁性材料作为存储介质，处置过程都在机内文件之间进行，因而使审计职员很难像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审察。在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化规范中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计职员在审计工作中增加审计的线索，但大家应当看到，这类书面记录是不是与会计软件正确的处置结果同出一辙，还需进一步验证，传统的手工审计办法已没办法适应会计电算化进步的需要。

（二）对审计内容的影响

电算化会计信息管理软件的特征及固有些风险决定了审计的内容包含对计算机处置和控制功能的审察，因此，电算化会计信息管理软件的审计内容，就应当包含系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件与内部控制的审计等。

审计职员在电算化系统的设计、开发阶段，应当参与系统的设计、调试、检验和验收，除去对系统的合法、合规、安全靠谱等方面准时发现问题以外，特别要从审计角度审察系统的可审性、审计线索的设置等。

会计软件的程序审计，是指对组成会计核算管理系统的各子系统程序的审计，系统程序的正确与否，直接影响会计信息管理软件的处置水平和处置结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又视被审计单位用的会计核算管理系统的来源而定。对于已通过财政部门评审的会计核算管理系统，评审中己经过严格的审察，因而靠谱程度较高，但因为企业的二次开发所涉及的内容较多且直接影响程序实行的正确性，因而仍然有必要对其进行程序审计；而对于企业自行开发或者是委托外单位开发的会计核算管理系统，程序审计更是必不可少，需要依据《会计核算管理系统基本功能规范》等法规严格进行审核。

（三）对审计技术的影响

对电算化会计信息管理软件的审计，假如仍然使用常规的手工系统的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。因为审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计职员在使用传统各种审计技术的同时，使用计算机辅助审计技术，用日益一流的计算机审计软件去应对单机、互联网、多用户等各种工作平台下的会计软件。

（四）对审计标准和准则的影响

因为审计对象、审计线索、审计内容与审计技术方法等发生一系列的变化，手工审计中所拟定的审计标准与审计准则也就非常难适用。在计算机特定的工作环境中所出现的新状况和可能产生的新问题，又需要有一套与之相适应的新的审计标准和准则。在海外，美国执业会计师协会发布的《计算机处置对检查财务报表的影响》，国际会计师联合会公布的《国际审计准则15》—《电子数据处置环境下的审计》、《国际审计准则16》—《计算机辅助审计技术》等，都是对电算化会计系统下的审计所发布的一系列文件。在国内，因为经济立法总是是在经济事情充分进步之后，而计算机审计工作又刚刚起步，因而计算机审计的规范和准则发布不多。

（五）对审计职员的影响

不管计算机审计进步到哪一个阶段，也不管计算机辅助审计技术怎么样先进，电算化会计信息管理软件的审计一直人机审计。在这一审计工作中，起决定用途的仍然是审计职员。从审计计划的拟定到审计程序的确定，从审计技术选择到审计办法的使用，都需要由审计职员操作和指挥。审计职员不只要具备丰富的会计、财务、审计常识和技能，不只应当熟知财经法规与其他的审计依据，而且还应当学会计算机常识及其应用技术，学会数据处置和管理技术；不只要了解审计软件的操作办法，而且还应当依据审计过程所出现的种种问题，即时撰写出各种测试、审察程序模块。从长远的看法来看，审计职员还应当学会撰写合适各种场所需要的审计软件，打造起我们的电算化审计系统。

3、现行会计电算化审计存在的问题

（一）审计可视线索消失的趋势

在会计电算化进程中，伴随计算机软硬件水平及现代通讯技术和互联网技术的不断提升，客观上，存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处置会计资料将来，纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的很多人来讲，过去熟知的、习惯的、无往不利的东西，变成了陌生的、不习惯的、很难捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计职员，并不了解审计职员的需要，即便有关文件规定需要留有审计线索，事实上也是非常难做到的。何况，审计工作与主如果处置结构化问题的会计核算工作不同，它主如果处置半结构化和非结构化的一些问题，从某些方面来讲，更多的是依赖人的经验和主观判断能力，如：探寻漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获得证据等。

（二）审计数据的很难获得

因为各行业各单位会计电算化系统应用环境大不相同，应用程序也各具特征。从用的系统来看大致有以下两种状况：

1.购置商用会计软件

现在，商业化会计电算化软件有几百家之多，不一样的电算化系统虽然有着不一样的特征，但也有着基本的相同点：输入、处置、统计、查看、输出及维护功能较完整、全方位，界面设置较好，然而因为各种会计软件的数据库千差万别，其防范保密手段更是八仙过海，各显神通，这就给审计职员开发通用的审计软件带来困难。

2.自行开发会计软件

自行开发会计软件，一般是依据企事业单位自己的需要结合实质状况研制而成的，一般具备较强的测试排错功能和统计处置功能，实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加大系统的管理，这就需要管理者拟定规章规范来约束会计职员的行为。

（三）认识上的误区导致对计算机审计的忽略

现在有种怎么看觉得，在会计核算达成电算化后，尤其是应用了经财政部门评审通过的产品化会计核算管理系统将来，会计信息的正确性、靠谱性已经解决，可有效地预防做假账和会计信息失真的问题，因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是如此。由于绝大部分的会计核算管理系统并没解决对会计事情，即记账凭证所依据的原始数据是不是真实这一至关要紧的问题。它们的很多功夫不是花在保证数据源的正确上，而是对已输入数据的计算上，充其量只是一把高级的算盘而已。加上上述的达成会计电算化后内部控制本质上的变化，对会计信息管理软件事实上存在着人为干涉和收益调节，与所提供原始数据的不真实性，大家不能不承认如此一个事实：目前的会计电算化并不可以有效地预防做假账和会计信息失真的问题。但上述的认识，却对计算机审计产生了一些不利的影响。

4、解决会计电算化审计问题的建议与渠道

（一）要看重会计电算化理论的研究

从肯定意义上讲，电算化会计产生和进步的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和办法提出新问题、新课题，与研究和确立新的理论和办法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处置及账务处置程序等方法和办法上的改变，本身就是对现行会计理论和办法的突破和健全。电算化会计理论的基本问题研究透彻了，会计软件的研制就有了明确的方向和目的，才能更符合会计、审计工作的实质需要。

（二）提升审计软件的水平

为了给电算化审计打开通道，就需要不断研究开发审计软件，在数据采集方面，特别需要有一种专门从事数据采集的软件，需要这种软件可以容易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库种类的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通瓶颈。在数据剖析方面，在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的剖析工具，这类剖析工具将面向特定的范围。在增加面向特定范围的剖析同时，还要增加一些基于特定办法的剖析工具，如账户剖析、比较剖析等。通过软件的开发和借助，打造起我们的电算化审计信息管理软件，同时要重视促进电算化审计软件的集成化、多样化和互联网化。电算化审计软件的设计要为审计实质服务，在开发和编制电算化审计软件时，需要从实质出发，软件开发除去要符合审计原理、流程外，也要考虑审计职员的工作方法、习惯，最好的方法是由审计业务职员和计算机专业职员一同完成电算化审计软件的功能需要书。软件的研制还要考虑审计作业进步的互联网化趋势，要为规范审计方法和审计行为，提升审计水平、审计深度，扩大审计覆盖面服务。在达成审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、有关部门互联网互联的状况下，借用电算化审计软件，提升审计工作效率，节省时间和本钱，更好地发挥审计对经济范围的监督职能。

（三）嵌入审计模块

嵌入审计模块技术是指在被审计单位的计算机数据处置系统中加入为完成审计目的而撰写的程序。嵌入的审计模块将成为被审计单位的会计信息管理软件的一个组成部分，它可以根据事先设定的需要，以特定的时间间隔，或当系统中的数据达到某种条件时，为审计职员生成或输出有关的检查报告。嵌入审计模块主要以在线监测的方法审察被审计单位的信息管理软件。在线监测是通过互联网系统在买卖进行的过程当中对企业业务的敏锐和要紧环节的即时监测，从而发现异常状况，学会审计证据的技术。在线监测系统应该对计算机信息管理软件进行24小时全天候监测，飞速提交用户告警的详细情况和进行准确的告警定位，使得审计职员飞速得知异常状况的出现；也可以进行免费查询和实时测试，获得系统的实时运行数据。另外，监测系统还可以统计剖析所储存的各项监测数据，随时学会企业信息管理软件的运行状况，提示顾客进行准时的维护预防。嵌入审计模块技术虽然能对被审计单位的计算机数据处置系统进行动态的监控，但它需要在系统设计时就应予以考虑，并应打造必要的控制手段，预防未经授权的职员接触和用嵌入的审计模块及其生成报告。由于嵌入模块审计技术的用法条件比较苛刻，所以其只适用于选定的范围，在国内还未得到广泛用。

（四）要提升会计计算机操作水平

会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面需要会计职员提升自己素质，更新常识结构，一方面为了参与企业理，要更多地学习营运管理常识，其次还需要学会电子计算机的有关常识，好的会计基础工作和规范的业务处置程序，是达成会计电算化的首要条件条件，所以会计电算化也需要促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具备复合性常识结构的计算机审计系统开发职员，让计算机技术职员学习会计和审计的入门知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业职员。

（五）健全电算化审计标准与准则

计算机审计准则是对电算化审计的规范化，是衡量审计工作的规范。在拟定标准和准则时要在考虑国内国情的首要条件下大力吸收借鉴海外先进经验，主管财政部门在评审某会计软件时，应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件，在拟定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计职员应拥有的资格，电算化审计过程和有关的审计技术与证据采集等方面做出规范。

会计电算化的进步，需要电算化审计工作跟上它的进步，需要大家做好会计电算化审计的各种筹备。加大国内电算化审计进步，看重并准时解决会计电算化条件下存在的审计问题，将促进国内会计电算化向更深层次进步。论文格式